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大陸企業(yè)該如何認定境外所得稅抵免？

境外所得稅收抵免，是避免國際重復征稅的一項重要措施。我國稅法針對企業(yè)取得境外所得采取“抵免制”原則，即已在境外繳納的所得稅，可以從企業(yè)當期應納稅額中抵免。那么，大陸企業(yè)該如何認定境外所得稅抵免?

相關政策

一、法律依據(jù)

新《個稅法》第七條規(guī)定：居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

二、已在境外繳納的個人所得稅稅額

《新個稅法實施條例》第二十一條第一款規(guī)定：個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家(地區(qū))的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

三、抵免限額(分國分項)

《新個稅法實施條例》第二十一條第二款規(guī)定：個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡稱抵免限額)。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額。

四、補繳稅款及補扣期限(分國不分項)

《新個稅法實施條例》第二十一條第三款規(guī)定：居民個人在中國境外一個國家(地區(qū))實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款;超過來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

五、納稅憑證

《新個稅法實施條例》第二十條規(guī)定：居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應當分別合并計算應納稅額;從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

六、抵免限額的計算

新個稅法實施條例征求意見稿中有抵免限額的計算公式，但是最后定稿中刪除，預期將會在后期出臺的個人取得境外所得的稅收抵免的相關規(guī)定中予以明確。該計算公式如下，可供參考：

1、來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國境內、境外綜合所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的綜合所得應納稅總額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內、境外綜合所得收入總額;

2、來源于一國(地區(qū))經(jīng)營所得抵免限額=中國境內、境外經(jīng)營所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的經(jīng)營所得應納稅總額×來源于該國(地區(qū))的經(jīng)營所得的應納稅所得額÷中國境內、境外經(jīng)營所得的應納稅所得額;

3、來源于一國(地區(qū))的其他所得項目抵免限額，為來源于該國(地區(qū))的其他所得項目依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。

七、納稅申報

國家稅務總局公告2018年第62號第四條取得境外所得的納稅申報明確：

1、納稅申報時間：居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內。

2、納稅申報地點：

(1)向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報;

(2)在中國境內沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報;

(3)戶籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務機關辦理納稅申報;

(4)在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。

3、納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規(guī)定另行公告。

解析

境內上市公司A股份有限公司是一家“走出去”企業(yè)，從事環(huán)保設備生產(chǎn)和工程施工等業(yè)務。以下為A股份有限公司部分業(yè)務：

1、2008年，A公司通過香港持股平臺B公司收購中國大陸C公司100%股權。C公司經(jīng)營狀況良好，截至2016年底未分配利潤超3億元。2017年5月，C公司股東會通過決議向B公司分派股息紅利3億元。2017年12月，香港B公司股東會通過決議向A股份有限公司分配股息1億元。

2、2017年，A股份有限公司在甲國承包一項環(huán)保工程，該環(huán)保工程通過A股份有限公司在甲國設立的D項目部(非獨立法人)進行施工，相關環(huán)保設備由A股份有限公司在中國江蘇的一家子公司生產(chǎn)并出口給甲國的項目部。2017年、2018年，D項目部實現(xiàn)利潤2000萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅若干萬元。同時，A股份有限公司向甲國D項目部外派若干中國籍管理人員，外派中國籍管理人員在甲國任職取得的工資薪金由D項目部支付并按照甲國個人所得稅法申報繳納個人所得稅。

案例分析：

1、境內C公司的注冊經(jīng)營地在中國境內，按照第七條(四)的規(guī)定：

(1)香港B公司取得的C公司的分紅派息屬于來源于中國境內所得;

(2)A股份有限公司取得的香港B公司(未被認定為非境內注冊)的分紅派息屬于來源于境外所得。

(3)A股份有限公司外派中國籍管理人員在甲國D項目部工作取得的工資薪金所得屬于來源于中國境外所得。

2、按照新個稅法實施條例第二十條規(guī)定，居民個人從中國境內和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應當分別合并計算應納稅額;從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

如果某年度稅收居民個人僅取得境外綜合所得或境外經(jīng)營所得(如該年度境內外均沒有綜合所得)，是否可以扣除境內支付的減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除?新個稅法實施條例并沒有明確規(guī)定，有待財政部、稅務總局發(fā)文明確。

結合現(xiàn)有規(guī)定，在計算境外所得稅收抵免時，有以下幾點需要關注：

一、香港B公司取得境內C公司分紅派息繳納的非居民預提所得稅不計入A股份有限公司境外所得的可抵免稅額，因為C公司繳納的所得稅稅款不屬于境外境外繳納稅款;

二、A股份有限公司在中國江蘇子公司生產(chǎn)的環(huán)保設備的銷售所得不屬于境外所得，相關利潤應在境內子公司申報繳納企業(yè)所得稅;

三、甲國D項目部的工程施工所得屬于來源于境外所得，應按照境外分支機構營業(yè)利潤相關規(guī)定計算抵免限額、可抵免稅額、實際抵免稅額和結余抵免稅額;

四、外派中國籍管理人員在甲國任職受雇所得應按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定計算抵免限額、可抵免稅額、實際抵免稅額和結余抵免稅額。