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美國稅收管理的特點及啟示

　　據(jù)有關(guān)資料顯示，美國稅收征收率高達87%，稅收成本率約為0.5%.美國稅收管理何以能做到低成本、高效率?筆者通過對美國進行實地訪問考察，了解到美國稅收管理的如下特點，并得到一些啟示。

　　稅法遵從機制健全

　　美國公民依法納稅意識強，究其原因，有三個方面值得關(guān)注：其一，公民的國家觀念強。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，自然就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動機就小。其二，美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯(lián)邦的個人所得稅、地方的財產(chǎn)稅都是直接向個人征收的稅種，由納稅人個人向稅務(wù)局申報繳納。州的銷售與使用稅實行價外稅，商店陳列的商品所標價格都是不含稅價，消費者交款時除支付價款外還要支付一筆稅款，開具的發(fā)票將價款、稅款、價稅合計額分別列明，一目了然，個人日常購物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點非常明顯，其向稅務(wù)部門代繳稅款時并不覺得是承擔了一筆負擔。我國增值稅實行價外稅制，但零售環(huán)節(jié)按價稅合計額標價，消費者支付款項全成了貨款，沒有繳稅的感覺，不利于公民樹立納稅意識，店主也往往把購物者所付稅款當作自己的收入，千方百計少繳稅收。因此，筆者建議，我國推廣稅控收銀機時，打印給購物者的發(fā)票應(yīng)分別標明價款、稅款、價稅合計額，這將有助于改變中國多數(shù)公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三，美國重視納稅意識的培育。美國對小學生灌輸依法納稅意識，多數(shù)美國人長大后認為避稅不應(yīng)該，不會有意識地去想方設(shè)法少繳稅。美國稅務(wù)部門雖然不通過電視、報紙、標語、廣告進行直接宣傳，但也有不少實實在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費提供納稅申報表及稅收宣傳出版物;新的稅收法案出臺后，大量印刷發(fā)行小冊子，介紹稅收政策;電話熱線和網(wǎng)絡(luò)可以查詢稅收政策;每年公布重大稅務(wù)案件;每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會，等等。

　　稅收軟件科學實用

　　美國稅務(wù)部門計算機硬件并不比我國先進很多，機房的管理也比較隨意，敞開辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設(shè)計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過掃描識別或手工識別輸入計算機后，計算機能夠借助數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行比對分析，進而判定是否準確申報，自動準確檢測識別錯誤申報資料，并自動生成給納稅人重新申報的信件，大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)不僅包括來自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，也包括來自聯(lián)邦或其他州的稅收信息。

　　從我國稅務(wù)基層了解的情況看，由于參數(shù)不夠合理，目前我國納稅評估軟件產(chǎn)生大量指標異常而實際上又不存在問題的垃圾信息數(shù)據(jù)，難以據(jù)此選案稽查。美國的先進經(jīng)驗對我們的啟示有二：應(yīng)當采用較為先進的掃描識別儀承擔增值稅申報數(shù)據(jù)采集工作;應(yīng)進一步改進完善納稅評估軟件。

　　稅源控管措施實在

　　美國稅收征管以納稅人自覺申報為基礎(chǔ)，但在實踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機制：

　　1.納稅人識別號制度。聯(lián)邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數(shù)社會保障識別號;公司開業(yè)也需領(lǐng)取識別號，納稅人只有領(lǐng)取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結(jié)算，因此可以依托各種金融機構(gòu)提供涉稅信息。

　　2.所得雙向申報和預(yù)扣預(yù)繳制度。個人所得稅是美國的主體稅種，不僅個人自己要在每年4月15日前申報繳稅，而且公司雇主也要申報雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個人申報數(shù)少于公司申報數(shù)，則將收到稅務(wù)局要求其重新報稅的信件。

　　3.稅務(wù)代理制度。在美國，中小企業(yè)一般借助中介代理機構(gòu)辦稅。注冊會計師、稅務(wù)律師、美國聯(lián)邦稅務(wù)局的報稅代理人可以代辦報稅事項。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)熟悉，職業(yè)道德好，一般能夠做到公正準確。

　　4.護稅協(xié)稅制度。據(jù)美國阿靈頓郡稅務(wù)局介紹，稅務(wù)部門可以向政府汽車管理部門查詢個人買車登記情況，然后向車主發(fā)信要求繳納汽車財產(chǎn)稅。對于一些不繳稅的汽車，稅務(wù)局往往會組織檢查小組實地查詢，有時甚至邀請警察一起檢查，有關(guān)部門一般都會積極配合。

　　5.稅收協(xié)調(diào)措施。針對各州之間貨物流動、特別是網(wǎng)上購物導致銷售與使用稅流失問題，美國不少州已經(jīng)重視與其他州的稅收管理協(xié)調(diào)。目前已有34個州達成協(xié)議，對銷售與使用稅進行統(tǒng)一管理，要求統(tǒng)一注冊、統(tǒng)一稅目界定、統(tǒng)一報稅。

　　稅收服務(wù)注重實效

　　在美國，納稅人普遍采用郵寄申報方式，通過信函、電話與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規(guī)定了電話答復問題的時間標準，將答復問題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標準，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶服務(wù)熱線電話能在30秒內(nèi)答復解決。夏威夷州稅務(wù)局開通語音反應(yīng)系統(tǒng)，納稅人可通過語音電話進行納稅申報，該語音反應(yīng)系統(tǒng)還能回答納稅人多數(shù)業(yè)務(wù)問題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會與國內(nèi)收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動，提供個人所得稅和銷售與使用稅納稅申報表，解釋稅收評估通知單，幫助納稅人制定付稅計劃，受理業(yè)務(wù)咨詢問題等。

　　總之，美國稅務(wù)部門為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實需要的，如，免費為納稅人提供納稅人申報表;快速準確的電話答疑;在辦稅窗口平臺上免費提供輔導納稅的小冊子;辦稅窗口提供納稅人滿意度調(diào)查表，受理納稅人的投訴和意見，等等。借鑒美國做法，我國應(yīng)當更加注重納稅服務(wù)的實際效果，切實為納稅人節(jié)約辦稅的資金成本和時間成本，可行的建議包括免費提供納稅申報表，免費贈送稅務(wù)部門自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊，免費提供稅務(wù)發(fā)票。

　　稅務(wù)稽查地位突出

　　美國實行以查代管、以查促征，是典型的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種：①人機結(jié)合選案，計算機系統(tǒng)根據(jù)眾多參數(shù)進行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進行稽查，不實行納稅評估約談舉證;②國內(nèi)收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標進行稽查;③對以前年度稽查有問題的，檢查其下一年度是否存在同類問題;④犯罪活動;⑤稅收法規(guī)修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù);⑥舉報案件;⑦隨機抽樣;⑧大公司，大公司實行駐廠管理，一般每年都會安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補稅罰款，罰款不超過應(yīng)交稅款的100%;偷稅數(shù)額大的要承擔刑事責任，可判5-10年監(jiān)禁。

　　值得一提的是，盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因為美國嚴格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說情的問題，偷逃稅有實實在在的風險。我國要提高納稅人依法納稅的意識，必須嚴格執(zhí)法，特別是要解決好稽查審理和執(zhí)行中的以補代罰、以罰代刑問題。此外，今后隨著納稅評估軟件的完善，選案準確率提高后，也可考慮借鑒美國做法，實行納稅評估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環(huán)節(jié)，減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。

　　機構(gòu)設(shè)置精簡高效

　　美國稅務(wù)機構(gòu)層級少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機構(gòu)并非州、郡、市層層設(shè)局。美國國內(nèi)收入署按征稅對象分類設(shè)置四個管理職能部門，即工資與投資分局、小企業(yè)和個體戶分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局;另按經(jīng)濟區(qū)在全國設(shè)置了5個大區(qū)辦事處，下設(shè)10個服務(wù)中心(大型數(shù)據(jù)處理中心)和63個地區(qū)辦事處，辦事處主要負責稅務(wù)稽查。

　　美國稅收部門內(nèi)設(shè)機構(gòu)既精簡又實用。稅務(wù)部門工作針對性強，稅收管理目標明確，工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān)，很少安排大量的人力物力用于上下級內(nèi)部管理或承擔過多的社會活動，人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例，該局設(shè)辦公室、個人所得稅組、企業(yè)稅收組、財務(wù)會計組、資料管理組。夏威夷州稅務(wù)局機構(gòu)設(shè)置略有不同，下設(shè)兩個組和六個辦公室。稅收服務(wù)處理組承擔稅收會計、報稅資料處理、納稅服務(wù)等事宜。查賬組負責調(diào)賬審計、實地審計、歐胡島稅款征收和三個外島辦事處。六個辦公室分別負責行政服務(wù)、情報技術(shù)服務(wù)、稅收研究計劃、稅收法規(guī)、系統(tǒng)管理、稅收宣傳咨詢。

　　美國各州稅務(wù)局職數(shù)不多、人員精干，工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人。夏威夷州稅務(wù)局還直接負責全州稅款征收任務(wù)，全局人員約300人，年收稅額40億美元。此外，盡管美國是世界一流經(jīng)濟強國，但稅務(wù)局不鋪張浪費，不僅沒有吃請接待開支，就連辦公條件也非常一般，工作人員都是敞開式辦公，辦公環(huán)境略顯擁擠。

　　美國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置對我國提高稅收管理效率有重要借鑒意義。一方面，應(yīng)當精簡內(nèi)部行政管理機構(gòu)設(shè)置，大幅壓縮行政管理人員比例，大量增加執(zhí)法服務(wù)人員;另一方面，上級對下級布置工作不宜過多過細，改變“下級應(yīng)付上級”的狀況，各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當騰出更多的精力和資源用于加強稅源管理、加大稅務(wù)稽查力度。與這一思路相適應(yīng)，目標管理考核不宜包羅萬象，考核內(nèi)容應(yīng)當重點突出，特別要解決目前多頭考核、重復考核的問題。