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澳大利亞商品與服務(wù)稅（GST）解讀

商品與服務(wù)稅（GST）概述

澳大利亞自 2000 年 7 月 1 日起正式開始實行廣泛適用的商品與服務(wù)稅（GST）。

GST 是以全球大多數(shù)國家采用的增值稅（VAT）模式為基礎(chǔ)。

在澳大利亞消費大多數(shù)商品、服務(wù)、權(quán)益和物業(yè)(包括進口)時須支付 10%的 GST。

一般來說，在澳大利亞境外消費的出口商品或服務(wù)無須繳納 GST 。

從 2012 年 7 月 1 日起，澳大利亞 GST 轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕性u估制度。

在這一制度下，納稅人僅在申報 GST 退稅或遞交進口報關(guān)單時才會具體化 GST 稅負與抵免。

以下列出關(guān)于 GST 的一些要點：

● 若一家實體經(jīng)營企業(yè)，其營業(yè)額等于或超過需登記 GST 的年營業(yè)額限額，則其必須進行 GST 注冊登記。該限額目前為 7.5 萬澳元（非盈利性機構(gòu)為 15 萬澳元）。

● 已注冊登記 GST 的企業(yè)提供商品、服務(wù)或無形資產(chǎn)時，大部分情況下均需繳納 10%的 GST，除非所提供的為“進項稅”、“免繳 GST”或“不屬于 GST 范疇”。供應(yīng)方應(yīng)承擔(dān)支付 GST 的法律責(zé)任。通常情況下，GST 將包含在合同價格內(nèi)，由供應(yīng)方向接收方收取。

● 除某些例外情況外，進口商品也需按照應(yīng)稅進口價值（VoTI）的 10%支付 GST。VoTI 包括貨物的海關(guān)價值、加上關(guān)稅與運輸成本及貨物運輸保險（只要這些尚未包括在海關(guān)價值之內(nèi)）。澳大利亞海關(guān)與邊境保護署將在貨物進口時向進口商收取 GST，除非該企業(yè)已注冊了延遲繳納 GST 計劃（在這種情況下，相應(yīng)的 GST 稅額將隨著進口商下個月的 GST 申報單一并交給澳大利亞稅局）。

● 根據(jù)“反向收費”規(guī)定，某些進口服務(wù)可能也需繳稅。

● 已注冊 GST 的企業(yè)一般有權(quán)對企業(yè)運營過程中購買物品所付的 GST 申報進項稅抵扣。對進項稅抵扣額度的追加申報有最高為 4 年的限制。凡是為提供已付進項稅的商品或服務(wù)而購買或者為私人消費而購買或進口的物品，均不可申報進項稅抵扣。

● 當(dāng) GST 營業(yè)額少于 2,000 萬澳元時，除非主動選擇按月提交，否則供應(yīng)商必須按季度提交 GST 申報單。GST 營業(yè)額等于或大于 2,000 萬澳元時，供應(yīng)商必須按月提交。如納稅人無需注冊 GST，則可選擇按年提交 GST 申報單。

不同類型的商品或服務(wù)供應(yīng)

● 提供某些商品或服務(wù)應(yīng)免繳 GST（在其他 GST 或增值稅（VAT）制度中通常稱為“零稅率”）。當(dāng)所供商品或服務(wù)免繳 GST 時，供應(yīng)商不承擔(dān)對所供商品或服務(wù)繳納 GST 的責(zé)任，但針對為做出免繳 GST 供應(yīng)而產(chǎn)生的相關(guān)費用，就所付 GST 申報進項稅抵扣額度未作限制。

● 下列商品或服務(wù)供應(yīng)可能免繳 GST（需滿足特定條件）：

– 貨物出口；

– 國際航空及航海旅行；

– 作為國際旅行一部分的國內(nèi)航空；

– 大多數(shù)醫(yī)保、教育與兒童保育服務(wù)；

– 大多數(shù)食品；以及

– 水、污水與排水。

● 其它免 GST 的供應(yīng)包括，但不限于：

– 出售現(xiàn)有企業(yè)（立法中稱為“繼續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的供應(yīng)”）

– 貴金屬的首次供應(yīng)；

– 入境免稅店的供應(yīng)物品；

– 政府頒發(fā)的土地永久所有權(quán)與類似權(quán)益；

– 為澳大利亞境外消費提供的某些服務(wù)；以及

– 某些農(nóng)地供應(yīng)。

一些商品或服務(wù)已付“進項稅”（在其他 GST 或增值稅（VAT）制度中通常稱為“豁免”）。這意味著供應(yīng)商無需就所供商品或服務(wù)繳納 GST，但為供應(yīng)該商品或服務(wù)而購入的物品或服務(wù)通常也無法獲得“進項稅”抵免額（除非在某些情況下，為提供金融服務(wù)而購得的特定類型可能有部分進項稅抵扣）。

● 已付“進項稅”的商品或服務(wù)供應(yīng)舉例如下：

– 某些類型的金融服務(wù)；

– 民用住宅租金和非新建民用住宅的銷售（銷售新建住宅應(yīng)繳納GST）；

– 在首次免GST供應(yīng)貴金屬后的貴金屬供應(yīng)。

● 若所提供的商品或服務(wù)不是為了購買對價，并非由企業(yè)提供或與澳大利亞不存在聯(lián)系，則通常不包括在 GST 的范圍內(nèi)

舉例來說，不在 GST 范圍內(nèi)的供應(yīng)包括：

– 股息收入；

– GST集團成員之間或未注冊GST實體之間的供應(yīng)；以及

– 禮物或捐贈。

房地產(chǎn)

一般來講，出售土地所有權(quán)或其它土地權(quán)益的 GST 注冊企業(yè)需繳納 GST。對于符合條件的供應(yīng)，買賣雙方可經(jīng)書面同意采用 margin scheme 以計算本次交易應(yīng)付的 GST（金額低于按一般規(guī)則的計算結(jié)果）。在一般 GST 規(guī)則適用時， GST 是以該房產(chǎn)的整體售價為基礎(chǔ)計算的。在 margin scheme 適用時，GST 為供應(yīng)商利潤的十一分之一。通常情況下，利潤是指目前供應(yīng)的對價（注冊人的銷售價格）超過收購該權(quán)益對價的部分。根據(jù)利潤方案，購買者不可就利潤所付的 GST 申報進項稅抵扣額度。

由未注冊 GST 的私人將民用住宅出售給未注冊 GST 的另一方，不包括在 GST 的范圍內(nèi)。

澳大利亞本土中介機構(gòu)代表非澳大利亞居民

對任何由非澳大利亞居民通過澳大利亞本土中介所做的應(yīng)稅供應(yīng)一般由澳大利亞本土中介繳納 GST，而不是由非澳大利亞居民繳納。這一規(guī)則對申報購得商品或服務(wù)的 GST 與支付/申報進口貨物的 GST 同等適用。

提供保險

保險公司所提供的保單一般須征稅。GST 根據(jù)不含印花稅的保費計算。人壽保險屬已付“進項稅”。提供出口或私人醫(yī)療保險無需繳納 GST。

擬議的 GST 法規(guī)修改

根據(jù)澳大利亞新政府對眾多已宣布但尚未立法實行的稅務(wù)措施的確認（2013 年 11 月 6 日以及 2013 年 12 月 14 日）政府已確認有意對 GST 法規(guī)的下述方面進行修改：

– 引進第142章，將限制對GST多繳部分的退還;

– “與澳大利亞相關(guān)聯(lián)”的規(guī)定變動，將減少澳大利亞 GST體系內(nèi)不必要的非澳大利亞居民數(shù)量;以及

– 針對用于持續(xù)經(jīng)營的供應(yīng)及農(nóng)地供應(yīng)，用反向收費機制取代當(dāng)前的GST免稅優(yōu)惠待遇。